Многовариантность системы налогообложения, являясь несомненным плюсом налоговой политики, в то же время представляет и несомненную сложность, так как при выборе оптимального режима налогообложения требуется ответить на два основных вопроса:

• какая из предлагаемых систем наиболее проста и удобна в применении;
• какая из предлагаемых систем предоставляет наибольшие возможности по минимизации налоговых платежей в бюджет.

В то же время в отношении некоторых видов деятельности много вариантность является иллюзорной. Например, при осуществлении розничной торговли, оказании бытовых услуг населению, предоставлении услуг общественного питания и ряда других видов деятельности возможности альтернативного выбора режима налогообложения не существует.

Если виды деятельности, которыми планируется заниматься, пе­реведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации, то никакого разговора о самостоятельном выборе режима налогообложения идти не может. Финансовый анализ и финансовое планирование на его основе необходимо осуществлять исходя не из абстрактных условных показателей, а на основе показателей, максимально приближенных к реалиям намечаемого проекта. Только в этом случае можно будет говорить о том, что анализ произведен, а финансовое планирование осуществлено надлежащим способом, является точным и реальным.

Например, по общим условиям выгоднее, как правило, применять УСН, но из каждого правила есть свои исключения. Было бы неразумно взять за основу такие общие расчеты, игнорируя специфику осуществляемой деятельности и свои данные, и сделать ошибочный выбор. Например, будет ошибкой планировать использование УСН, ожидая достигнуть оборотов, превышающих 40 000 000 руб. в год, так как УСН можно применять только при доходе до 20 000 000 руб. в год. А значит, необходимо или дробить бизнес, предполагая создание Уже двух хозяйствующих субъектов, обороты каждого из которых не будут превышать 20 000 000 руб. в год или заранее учитывать, что придется применять другие варианты налогообложения.

Произведем расчет налоговой нагрузки при применении различных режимов налогообложения с целью выбора оптимального режима налогообложения.

Допустим, гражданин Елкин Ф. Д. решил организовать бизнес в сфере оказания услуг — открыть кадровое агентство ООО «Ваш персонал». Показатели финансово-хозяйственной деятельности, которые по его расчетам он сможет получить за квартал, приведены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Планируемые показатели финансово - хозяйственной деятельности

000 «Ваш персонал» за квартал

Наименование показателя	Сумма, руб.
Доходы, включая НДС	187 620
Затраты, всего в том числе:	105 540
Заработная плата	90 000
Материальные расходы без НДС	2000
Аренда оргтехники — без НДС	2000
Аренда помещения — без НДС	8000
Энергия и связь	3000
НДС по энергии и связи	540

Сумма НДС по энергии и связи, равная 540 руб. представляет со-1 бой НДС, уплаченный поставщикам, т. е. «входной» НДС, который плательщиками НДС ставится в уменьшение налоговых обязательств по НДС и не является расходами компании, уплачивающей НДС. Поэтому у рассматриваемой нами компании — плательщике НДС сумма расходов будет составлять 105 000 руб., а не 105 540 руб.

В связи с тем, что нам необходимо рассчитать общую налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект, т. е. определить совокупную величину всех налоговых обязательств налогоплательщика, налоговые обязательства, необходимые для исчисления единого налога или налога на прибыль, без учета сумм НДС выделены нами в отдельную табл. 3.2. Расчет влияния НДС на величину налоговой нагрузки будет приведен далее в табл. 3.4.

Таблица 3.2

Налоговые обязательства налогоплательщика , необходимые для исчисления единого налога или налога на прибыль без учета сумм НДС

 

 

______ №п/п	Наименование налогов	Налоги, запланированные к уплате, руб.
		при общеустановленной системе налогообложения	при упрощенной системе налогооб­ложения
1	ЕСН (26 % от фонда заработной платы) и взнос на обязательное страхование от несчастных случаев, в том числе:	23 580
2	Взносы на обязательное пенсионное страхование (14 % от фонда заработной платы)	12 600	12 600
3	Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев (0,2 % от фонда заработной платы)	180	180
4	Итого налогов и сборов	23 580	12 780

При применении упрощенной системы налогообложения налого­плательщик не уплачивает ЕСН, но обязан уплатить взнос на обязательное страхование от несчастных случаев и взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, сумма уплаченных взносов на пенсионное страхование будет уменьшать величину единого налога, когда объектом налогообложения являются доходы. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При общеустановленной системе налогообложения можно быть плательщиком НДС, а можно, как мы уже говорили, получить освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС. В этом случае, как впрочем и при применении УСН, суммы НДС будут увеличивать расходы хозяйствующего субъекта. А вот объем доходов (выручки) не изменится. Ведь если на рынке сложился определенный уровень цен, то использование более благоприятной системы налогообложения, как показывает практика, не приводит к снижению цен. Цены остаются на прежнем уровне, принося большие доходы конкретному субъекту рынка.

Итоговые плановые показатели финансово-хозяйственной деятельности компании 000 «Ваш персонал» за квартал приведены в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Итоги финансово - хозяйственной деятельности при применении различных систем налогообложения

 

 

№п/п	Наименование показателя	Значение показателя при общеустановленной системе налогообложения
		с уплатой НДС, руб.	без уплаты НДС, руб.	объект налогообложения (доходы), руб.	объект налогообложения (доходы минус расходы), руб.
1	Доход с НДС	187 620	—	—	—
2	Доход без НДС	—	187 620	187 620	187 620
3	НДС от реализации	28 620	—	—	—
4	Доход без НДС	159 000	187 620	187 620	187 620
5	Затраты	105 000	105 540	105 540	105 540
6	Налоговые обязательства, уменьшающие налогооблагаемую базу	23 580	23 580		12 780
7	Налогооблагаемая база по налогу(налогу на прибыль или единому налогу)	30 420 (159 000--105000-- 23 580)	58 500 (187 620-- 105 540 -- 23 580)	187 620	58 500 (187 620-- 105 540 -- 23 580)
8	Налог	7301	14 040	11257	8775
9	Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование			12 600

 

 

№п/п	Наименование показателя	Значение показателя при общеустановленной системе налогообложения
		с уплатой НДС, руб.	без уплаты НДС, руб.	объект налогообложения (доходы), руб.	объект налогообложения (доходы минус расходы), руб.
10	Сумма взносов на обязательное страхование от несчастных случаев			180
11	Прибыль до налогообложения	30 420	58 500	69 300	69 300
12	Налог, подле­жащий уплате в бюджет	7301	14 040	5629	8775
13	Чистая прибыль	23119	44 460	63 671	60 525

Применяются следующие налоговые ставки:

• налог на прибыль —ставка 24 %;
• единый налог при объекте налогообложения доходы — ставка 6%;
• единый налог при объекте налогообложения доходы минус расходы — ставка 15 %.

Чтобы определить общую величину налоговой нагрузки на компанию, составим сводную таблицу, в которой приведем значение налоговых обязательств по видам налогов ООО «Ваш персонал» при применении различных режимов налогообложения (табл. 3.4).

В математике есть правило, что от перемены мест слагаемых сумма не меняется. Если и мы произведем наш расчет несколько другим способом, то полученные значения также не должны поменяться. Проверим результаты полученных нами расчетов (табл. 3.5).

Таблица 3.4

Сводная таблица величин налоговых обязательств при применении различных систем налогообложения

 

Наименование показателя	Значение показателя при общеустановленной системе налогообложения
	с уплатой НДС, руб.	без уплаты НДС, руб.	объект налогообложения (доходы), руб.	объект налогообложения (доходы минус расходы), руб.
НДС, относимый на вычет при расчетах с бюджетом (8640 + 7200)	540
НДС, подлежащий уплате в бюджет	28 080
ЕСН, вт. ч. взносы в ПФ РФ и взносы на обязательное страхо­вание от несчастных случаев (ставка 0,2 %)	23 580	23 580	12 780	12 780
Налог на прибыль	7301	14 040	—	—
Единый налог	—	—	5629	8775
Всего	58 961	37 620	18 409	21555

Таблица 3.5 Проверочная таблица величин налоговых обязательств

 

Наименование показателя	Значение показателя при общеустановленной системе налогообложения
	с уплатой НДС, руб.	без уплаты НДС, руб.	объект налогообложения (доходы), руб.	объект налогообложения (доходы минус расходы), руб.
Доход без НДС	—	187 620	187 620	187 620
Затраты без НДС, влияющие на исчисление налога	105 000

 

, ________________ Наименование показателя	Значение показателя при общеустановленной системе налогообложения
	с уплатой НДС, руб.	без уплаты НДС, руб.	объект налогообложения (доходы), руб.	объект налогообложения (доходы минус расходы), руб.
Затраты с НДС, влияющие на исчисление налога для со­ответствующих режимов налогообложения		105 540		105 540
Затраты без учета налоговых плате­жей и затрат, не влияющие на ис­числение налога			105 540
НДС, уплачен­ный поставщикам (кроме режи­мов, при которых суммы НДС увеличивают за­траты налогоплательщиков)	540
Налоговые обязательства	58 961	37 620	18 409	21555
Прибыль, оста­ющаяся в распо­ряжении налого­плательщика	23 119	44 460	63 671	60 525

Итак, получаем, что в рассматриваемом нами случае при примене­нии общеустановленной системы налогообложения налоговые обязательства в бюджет максимальны, а минимальны при УСН с объектом налогообложения доходы (ставка 6 %).

Применение данного упрощенного режима налогообложения с объектом налогообложения — доходы (ставка 6 %) удобно, кроме того, благодаря простоте ведения налогового учета. Когда объект налогообложения валовый доход, очень легко правильно исчислить и обосновать правильность расчета перед налоговыми органами. Это также очень важно.

Осуществляя анализ налоговых режимов для выбора оптимального, важно учесть и особенности российского налогового зако-1 нодательства, непосредственно влияющие на применяемый режим налогообложения.

Произведенные расчеты осуществлены без привязки к конкретному виду деятельности.

Обратите внимание !

Если бы расчет осуществлялся в отношении розничной торговли , переведенной на уплату ЕНВД , тогда бы вопрос о выборе оптимального режима налогообложения перед нами не стоял .

Торговой розничной компании в любом случае придется уплачи­вать ЕНВД. То же самое, к примеру, и с компаниями, оказывающими бытовые услуги, услуги общественного питания, пассажирские и грузовые перевозки и другие виды деятельности, отвечающие определенным критериям, по которым законодательно установлена необходимость уплачивать ЕНВД.

Пример 3.1

Планируется осуществлять розничную торговлю на площади 100 кв . м . В соответствии с требованиями налогового законодательства розничная торговля будет облагаться ЕНВД исходя из площади торгового зала ( в квадратных метрах ), независимо от величины полученного дохода . Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 1800 руб . Коэффициент К 2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности , в том числе ассортимент товаров ( работ , услуг ), сезонность , режим работы , фактический период времени осуществления деятельности , величину доходов , особенности места ведения предпринимательской деятельности и т . д ., устанавливаемый субъектами Российской Федерации на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно , в рассматриваемом примере составляет 0,33. Коэффициент - дефлятор К 1 на 2006 год установлен в размере 1,132. Налоговая база будет равна : 1800 руб . х 100 кв . м . х 3 мес . х 0,33 х 1,132 = 201 722 руб .

Единый налог составит : 30 258 руб . (2 017 229 руб . х 15 %). Эту сумму необходимо будет уплатить в бюджет независимо от фактически полу ченных доходов .

Эти факторы важно учитывать, планируя осуществлять виды деятельности, переведенные в конкретном регионе на ЕНВД.

В то же время для рассматриваемого нами в качестве примера агентства по оказанию услуг по подбору персонала — ООО «Ваш персонал», нельзя будет применять ЕНВД, и возникнет необходимость выбирать режим налогообложения, по которому выгоднее работать.

Далее подглавы:

• Виды режимов налогообложения
• Основные особенности отдельных налоговых режимов
• Анализ налоговых режимов , выбор оптимального режима
  налогообложения